Неге ХҚЕС бойынша ЛИФО-ға тыйым салынған?
Соңғы In, First Out түгендеу бағалау (Біз кімге борыштармыз) әдісі бойынша тыйым салынады Халықаралық қаржы есептілігінің стандарттарына ол пайдаланады Америка Құрама Штаттары, рұқсат етіледі, бірақ, (IFRS) жалпы қабылданған бухгалтерлік есеп принциптерін (GAAP).
ХҚЕС LIFO-ға компанияның кірістілігі мен қаржылық есептілігінде болуы мүмкін бұрмалауларға байланысты тыйым салады. Мысалы, LIFO салық салынатын табысты төмендету мақсатында компанияның кірісін төмендете алады. Сондай-ақ, бұл ескірген және ескірген тауарлық-материалдық құндылықтарды бағалауға әкелуі мүмкін. Соңында, ЛИФО тарату кезінде жосықсыз менеджерлер тауарлық-материалдық құндылықтарды төмен шығындармен сату арқылы кірісті жасанды түрде көбейтуге азғырылуы мүмкін. Біз бұдан әрі төменде түсіндіреміз.
Таза кіріс
LIFO соңғы сатып алынған тауарлық-материалдық құндылықтар бірінші болып сатылады деген қағидаға негізделген. ЛИФО-мен бірінші, бірінші (ФИФО) бухгалтерлік есеп А фирмасының гипотетикалық компанияға қалай әсер ететінін қарастырайық.
Енді А фирмасы 5-ші жылы 3500 дана сатады, бірлігі үшін 2,00 доллар. Бұл компанияға 7000 доллар табыс әкеледі. ФИФО-ға сәйкес, сатылған өнімнің жалпы құны (COGS) келесідей болып белгіленеді:
Барлығы жалпы пайда болар еді $ 3.025, немесе түсім $ 7000 – тауарларды $ 3.975 құны сатылған. Қалған тауар-материалдық құндылықтардың құны – 1925 доллар. Бұл 4-ші жылдан бастап 500 дана (625 доллар), ал 5-ші жылдан 1000 дана (1300 доллар).
ЛИФО-ға сәйкес тауарлардың жалпы құны келесі жолмен есептелетін еді:
Барлығы жалпы пайда болар еді $ 2.675, немесе түсім $ 7000 – тауарларды $ 4.325 құны сатылған. Қалған тауарлық-материалдық құндылықтардың құны $ 1,575 құрайды. Бұл 1-ші жылдан бастап 1000 бірлік (1000 доллар), ал 2-ші жылдан 500 бірлік (575 доллар).
Көріп отырғаныңыздай, А фирмасы FIFO шеңберінде тиімдірек көрінеді, дегенмен компания дәл осындай бірліктерді сатқан. Мүмкін, пайда туралы есеп бермеу менеджмент үшін тиімсіз болып көрінуі мүмкін, бірақ ЛИФО-ның пайдасы салық жеңілдіктерінен туындайды. COGS-нің жоғарылауы жалпы пайданы төмендетуге әсер ететіндіктен, LIFO-ны қолданатын компаниялар салық төлемдерін азайта алады. Бірақ салық міндеттемесінің төмендеуі бағаға байланысты: ескірген түгендеу құны.
Ескірген баланс
ЛИФО-мен болатын тағы бір нәрсе – бухгалтерлік баланста көрсетілген тауарлық-материалдық құндылықтардың ескіруі. Мысалы, А фирмасы 6-шы жылы 1500 тауарлы-материалдық құндылықтарды 1,40 долларға сатып алатынын елестетіп көріңіз.
ФИФО-ға сәйкес компанияның тауарлы-материалдық құндылықтары келесідей бағаланады:
Бірақ ЛИФО-ға сәйкес түгендеу жағдайы келесідей болады:
Енді А фирмасы 6-шы жылы 1500 дана сатады делік. ФИФО шеңберінде А фирмасы 6-шы жылы қосқан түгендеу материалдарының ешқайсысына қол тигізбейді. Оның 4 және 5-ші жылдардан қалған бөлімшелері бар, сондықтан оның COGS мөлшері 1925 долларды құрайды ( немесе $ 625 + $ 1300). Қалған тауарлы-материалдық құндылықтардың құны 2100 АҚШ долларын құрайды, яғни 6-шы жылы қосылған барлық бірліктер.
Алайда, ЛИФО шеңберінде А фирмасы 6-шы жыл тізімдемесінен тікелей шығады. Бұл COGS $ 2100 құрайды. Қалған тауарлы-материалдық құндылықтардың құны $ 1,575 құрайды, яғни 1 және 2-жылдардағы ескі акциялар.
Баланс түскен тәртіппен сәйкес анық төрт жаста ескірген түгендеу білдіреді. Сонымен қатар, егер А фирмасы тауарлы-материалдық құндылықтарды жыл сайын бірдей мөлшерде сатып алса және сататын болса, 1 және 2-ші жылдардағы қалдық құны өзгеріссіз қалдырылса, оның балансы сенімділік жағынан нашарлай бермек.
LIFO мысалы: ExxonMobil
Бұл сценарий ExxonMobil (XOM )компаниясының 2010 жылғы қаржылық есептілігінде кездеседі, онда LIFO болжамына негізделген 13 млрд.Өз мәлімдемелеріндегі ескертпелерде Exxon өзінің тауарлық-материалдық құндылықтарын ауыстыру үшін нақты өзіндік құны LIFO құнынан 21,3 миллиард доллардан асып түскенін ашып көрсетті.Өзіңіз ойлағандай, активтің құны туралы 21,3 миллиард долларға кем есеп беру ЛИФО-ның жарамдылығына қатысты үлкен сұрақтар тудыруы мүмкін.2018-04-21 Аттестатта сөйлеу керек
LIFO жою
Түгендеудің ескірген бағалары активтер түпкілікті сатылған кезде компанияның шынайы қаржылық көрінісін елеулі түрде бұзуы мүмкін. Бұл LIFO-ға қатысты тағы бір даулы мәселені анықтайды: LIFO-ны жою. Біздің А фирмасының бұрынғы мысалына оралайық. 6-шы жылы ол барлық 3000 тауарлы-материалдық құндылықтардың әрқайсысын 2 доллардан, кірісі 6000 долларға сата алады.
ФИФО-да оның COGS келесідей болады:
Сондықтан оның тауарлы-материалдық құндылықтарды сатудан түскен жалпы пайдасы 1975 доллар немесе кірісі 6000 доллар – COGS-те 4025 доллар болады.
LIFO бойынша А фирмасының COGS келесідей есептелетін еді:
Сондықтан оның жалпы пайдасы айтарлықтай жоғары болып, 2325 доллар немесе кірісі 6000 доллар – COGS-те 3675 доллар болады.
LIFO жойылған кезде, А фирмасы ФИФО-ға қарағанда әлдеқайда тиімді болып көрінеді. Себебі тауарлық-материалдық құндылықтардың ескі шығындары ағымдағы кірістермен сәйкес келеді. Алайда, бұл бір реттік жағдай және тұрақсыз, өйткені жоғары пайда көрінуі мүмкін емес.
Қиын кезеңдерде менеджмент қаздың уақытша табыстылығы үшін ескі ЛИФО қабаттарын жоюға азғырылуы мүмкін. Инвестор ретінде сіз ЛИФО-ның таралуы туралы компанияның қаржылық есептілігінің ескертпелерін зерттеу арқылы білуге болады. Ертегі белгісі – бұл компанияның LIFO қорының азаюы (яғни, тауарлық-материалдық құндылықтардың LIFO мен ФИФО қолданылғандағы арасындағы айырмашылық).
Төменгі сызық
Кейбіреулер LIFO тауарлық-материалдық құндылықтарды сатып алуға кеткен нақты шығындарды жақсырақ көрсетеді деп дәлелдеуі мүмкін, бірақ LIFO-да бірнеше кемшіліктер бар екені анық. ЛИФО салық салынатын кірісті азайту мақсатында пайданы төмендетеді, ескірген және ескірген тауарлық-материалдық құндылықтар санына әкеледі және басшылыққа ЛИФО-ны тарату арқылы кірісті басқаруға мүмкіндік туғызуы мүмкін. Осы мәселелерге байланысты ХҚЕС бойынша LIFO-ға тыйым салынады.