Компания қашан соңғы, бірінші шығу (LIFO) қолдануы керек?
Соңында, бірінші шығу (LIFO) – бұл тауарлы-материалдық құндылықтардың қалай сатылғандығын есепке алу әдісі, ол ең соңғы шығарылған заттарды бірінші сатылған ретінде жазады.Бұл әдіс Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына (ХҚЕС ), Еуропалық Одақта (ЕО), Жапонияда, Ресейде, Канадада, Үндістанда және басқа да көптеген елдерде есепке алу ережелеріндетыйым салынған. АҚШ бухгалтерлік есептің жалпы қабылданған қағидаларын (GAAP) ұстанатындықтан, бірінші орынға шығуға мүмкіндік беретін жалғыз мемлекет (LIFO ).2
Тауарлы-материалдық құндылықтардың өзіндік құнын калькуляциялау үшін бірінші шығуға (ЛИФО) екі балама бар : бірінші, бірінші шығу (ФИФО) және орташа шығын әдісі. Алдымен, бірінші шыққаннан (ФИФО) ең көне тауарлық-материалдық құндылықтар бірінші сатылған ретінде жазылады. Орташа шығындар әдісі есепті кезең ішінде сатуға қол жетімді барлық бірліктердің орташа алынған мөлшерін алады, содан кейін сатылған өнімнің өзіндік құнын (ТБЖ) және түгендеудің аяқталуын анықтау үшін осы орташа құнын пайдаланады.
Кілттер
- Соңында, бірінші шығу (LIFO) – бұл тауарлы-материалдық құндылықтардың қалай сатылғандығын есепке алу әдісі, ол ең соңғы шығарылған заттарды бірінші сатылған ретінде жазады.
- АҚШ – LIFO-ға рұқсат беретін жалғыз мемлекет, өйткені ол бухгалтерлік есептің халықаралық стандарттарын (IFRS) емес, бухгалтерлік есептің жалпы қабылданған қағидаларын (GAAP) ұстанады, Еуропалық Одақта (ЕС), Жапонияда, Ресейде, Канадада, Үндістан және көптеген басқа елдер.
- LIFO шығындарын есепке алуды пайдалану өсіп жатқан шығындарға тап болатын кез-келген сала іс жүзінде тиімді бола алады.
Баға өсіп жатқанда, компанияларға LIFO-ны қолдану тиімді болуы мүмкін, өйткені олар салықтың төмендеуін қолдана алады. Тауарлы-материалдық қорлары көп көптеген компаниялар LIFO-ны пайдаланады, мысалы, бөлшек сауда немесе автокөлік дилерлері.
Қалай аяқталады, бірінші шығу (LIFO) жұмыс істейді
LIFO шеңберінде бизнес өзінің ең жаңа өнімдері мен тауарлық-материалдық құндылықтарын сатылған алғашқы заттар ретінде тіркейді. Қарама-қарсы әдіс – FIFO, мұнда ең көне тауарлық-материалдық құндылықтар бірінші сатылған ретінде жазылады. Бизнес іс жүзінде ең жаңа немесе ескі тауарлы-материалдық құндылықтарды сата алмауы мүмкін болса да, бұл болжамды шығындарды есепке алу мақсатында қолданады. Егер тауарлық-материалдық құндылықтарды сатып алу құны жыл сайын бірдей болса, онда бизнес LIFO немесе ФИФО әдістерін қолданғанымен айырмашылық болмас еді. Бірақ шығындар өзгереді, өйткені көптеген өнімдер үшін баға жыл сайын көтеріледі.
LIFO шығындар есебінен пайда табатын компаниялар
Жыл сайын қымбаттайтын өнімді сататын кәсіпорындар ЛИФО-ны қолданғаннан ұтады.Баға өсіп жатқанда, LIFO-ны қолданатын бизнес өз кірістерін соңғы шығындарымен салыстыра алады.Кәсіпорын сонымен бірге шығындарды есепке алудың басқа нысандары бойынша есептелген салықтардан үнемдей алады және олар тауарлық-материалдық құндылықтарды азырақ есептен шығаруы мүмкін.
LIFO шығындарын есепке алуды пайдалану өсіп жатқан шығындарға тап болатын кез-келген сала іс жүзінде тиімді бола алады. Мысалы, көптеген супермаркеттер мен дәріханаларда LIFO шығындарының есебі қолданылады, өйткені олардың барлық тауарлары инфляцияны бастан кешіреді. Көптеген дүкендер, әсіресе жанармай мен темекі тасымалдайтын дүкендер, LIFO-ны пайдалануды таңдайды, өйткені уақыт өте келе бұл өнімдердің бағасы айтарлықтай өсті.
ЛИФО сын
ЛИФО қарсыластары оның инфляция деңгейі жоғары болған кезде таза кірісті төмендетіп, кейіннен фирмаға түсетін салықты төмендете алатынын атап өтті.
LIFO мысалы
Көтерме сатушылардан кофе кружкаларын сатып алып, оларды Интернетте сататын One Cup, Inc деген компания бар делік. Бір кубоктың сатылатын тауарларының құны (COGS) LIFO-ны қолданған кезде және FIFO-ны қолданған кезде ерекшеленеді. Бірінші сценарийде көтерме кружкалар бағасы 2016 жылдан 2019 жылға дейін өсуде. Екінші сценарий бойынша бағалар 2016 мен 2019 жылдар аралығында төмендейді.
Бағалардың өсуі
Бағалардың құлдырауы
2020 жылы One Cup Интернетте 250 кружка сатады. LIFO бойынша COGS тең: 2019 жылы көтерме сатушыдан сатып алынған 100 кружкалардың жалпы құны, 2018 жылы сатып алынған 100 кружкалардың құнын және 2017 жылы сатып алынған 100 кружкалардың 50-нің құнын қосады.
ФИФО шеңберінде COGS тең: 2016 жылы сатып алынған 100 кружкалардың жалпы құны, оған 2017 жылы сатып алынған 100 кружкалар құны және 2018 жылы сатып алынған 100 кружкалардың 50-нің құны.
Үшінші кестеде LIFO және FIFO шеңберіндегі COGS көтерме кружкалар бағаларының өсуіне немесе төмендеуіне байланысты қалай өзгеретіндігі көрсетілген.
Есепке алу әдісіне байланысты бағаның көтерілуі және төмендеу кезіндегі COGS
Инфляция кезеңінде COGS ЛИФО кезінде ФИФО-ға қарағанда жоғары. Себебі, жақында сатып алынған заттар бірінші сатылады: 2019 жылдан бастап 100 дана, 2018 жылдан бастап 100 дана, 2017 жылдан бастап 50 дана.
ФИФО бойынша ең көне заттар сатылады: 2016 жылдан бастап 100 дана, 2017 жылдан бастап 100 дана, 2018 жылдан бастап 50 дана. Бұл бағалар 250 дана тапсырыс жасау үшін біріктірілген. Бағаның төмендеуі кезінде керісінше болады: COGS ЛИФО-да төмен, ал ФИФО-да – жоғары.
Сондықтан инфляция кезеңінде LIFO шеңберіндегі COGS тауарлық-материалдық құндылықтарды ауыстырудың нақты өзіндік құнын жақсырақ көрсетеді. Бұл есеп айырысу есебінің сәйкес принципі деп аталатын ережеге сәйкес келеді.
ЛИФО инфляция кезінде салық төлемдерін төмендетеді
LIFO-дағы жоғары COGS салық демалысын береді деп сендіреді. Бұған жауап ретінде, қорғаушылар фирма кез-келген салық үнемдеуі қайта инвестицияланған және экономика үшін нақты нәтиже жоқ деп мәлімдейді. Сонымен қатар, жақтаушылар ФИФО шеңберінде жұмыс істеген кезде фирманың салық есебі әділетсіз деп санайды (инфляция нәтижесінде).
LIFO бойынша түгендеуді азайту
Компаниялар ЛИФО-ны пайдаланудың соңғы себебі – инфляция кезеңінде LIFO бойынша тауарлық-материалдық құндылықтардың есептен шығарылуының аз болуы. Тауарлы материалдық құндылықтарды есептен шығару, егер тауарлық-материалдық құндылықтар оның баланстық құнынан төмендеді деп есептелген кезде пайда болады. GAAP бойынша тауарлық-материалдық қорлардың баланстық құны баланста не тарихи, не нарықтық құны бойынша есепке алынады, қайсысы төмен болса.
Нарықтық шығын жоғарғы және төменгі шекара арасында шектеледі: таза сату құны (сату бағасы, аяқтауға және шығаруға негізделген шығындарды шегергенде) және таза пайда құны шегерілгеннен қалыпты пайда шегерімдері. Инфляциялық жағдайда баланстағы тауарлық-материалдық қорлардың баланстық құны баланстағы ең ескі шығындарды көрсетеді және тауарлық-материалдық құндылықтардың консервативті мәні болып табылады. Сондықтан, ЛИФО-да тауарлық-материалдық құндылықтарды есептен шығару әдетте қажет емес және сирек жүргізіледі.
Сонымен қатар, есептен шығару кірістілікті (сатылған тауарлардың өзіндік құнын жоғарылату арқылы) және активтерді (тауарлық-материалдық құндылықтарды азайту арқылы) төмендетуі мүмкін болғандықтан, төлем қабілеттілігі, кірістілігі және өтімділік коэффициенттері кері әсер етуі мүмкін. GAAP есептен шығаруды қайтаруға тыйым салады. Нәтижесінде, GAAP-қа жататын фирмалар барлық есептен шығарулардың өте қажет екендігіне кепілдік беруі керек, өйткені олар тұрақты салдарға әкелуі мүмкін.
LIFO салықты азайтады және кірісті өзіндік құнмен сәйкестендіруге көмектеседі
Бағаның өсуі кезінде компаниялар ФИФО-ға қарағанда LIFO өзіндік құнын есепке алуды қолданған тиімді болуы мүмкін. ЛИФО шеңберінде фирмалар салықты үнемдейді, сонымен қатар баға өскен кезде кірістерін олардың соңғы шығындарымен жақсы сәйкестендіре алады.