Түгендеуді бағалау – ЛИФО мен ФИФО
Сіз өз компанияларыңызды жүйелі түрде талдайсыз ба, бірақ олардың тауарлық-материалдық құндылықтарын қалай есептейтініне қарамайсыз ба? Көптеген компаниялар үшін тауарлы-материалдық құндылықтар олардың активтерінің үлкен, ең үлкен бөлігін құрайды. Нәтижесінде, тауарлық-материалдық құндылықтар баланстың маңызды құрамдас бөлігі болып табылады. Сондықтан салиқалы инвесторлар компанияларды салалар бойынша немесе өз портфолиосымен салыстыру кезінде тауарлық-материалдық құндылықтардың бағасын қалай бағалау керектігін түсінуі маңызды.
Негізгі өнімдер
- «Кіру, алғашқы шығу» (LIFO) әдісі түгендеуге соңғы немесе одан кейінгі қондырғы бірінші сатылады деп болжайды.
- Бірінші кіру, бірінші шығу (ФИФО) әдісі түгендеудің ең көне бірлігі сатылған бірінші болып саналады.
- LIFO көптеген компаниялар үшін шындыққа сай келмейді, өйткені олар өздерінің ескі инвентарларын бос күйінде қалдырмайды.
- FIFO – бұл ең логикалық таңдау, өйткені компаниялар өздерінің ежелгі тауарлы-материалдық құндылықтарын алдымен өз тауарларын өндіруде пайдаланады.
Түгендеу дегеніміз не?
Жалпы, тауарлы-материалдық құндылықтар туралы сөз болғанда біз өндірістің үш кезеңіндегі компанияның тауарларын айтамыз: 1) шикізат болып табылатын тауарлар, 2) өндірістегі тауарлар және 3) дайын және сатуға дайын тауарлар. Басқаша айтқанда, сіз компанияның басында болған тауарларды алып, одан көп тауар жасау үшін сатып алған материалдарды қосасыз, компания сатқан тауарларды, сатылған өнімнің өзіндік құнын (COGS) алып тастайсыз, нәтиже қалады – түгендеу.
Тауарлы-материалдық қорларды есепке алу тауарларға әр өндіріс кезеңінде құндылықтар тағайындайды және оларды компания бағалануы мүмкін. Тауарлық-материалдық қорларды есептеу формуласы:
LIFO және FIFO туралы түсінік
Компания пайдалану оның түгендеу шығындарды анықтау үшін бухгалтерлік есептің әдісі оның негізгі тікелей әсер етуі мүмкін қаржылық есептілігін (қаржы) -balance парақ, табыс туралы есеп, және қабылданған бухгалтерлік есеп қағидалары (GAAP) кәсіпорындарға тауарлы-материалдық құндылықтарды есепке алудың бірнеше әдістерінің бірін пайдалануға мүмкіндік береді: бірінші, бірінші шыққан (FIFO), соңғы, бірінші шыққан (LIFO) және орташа шығындар.
Бірінші кіру, бірінші шығу (FIFO)
Бірінші жылы Бірінші-Out (FIFO) әдісі бірінші блогы түгендеу немесе сатылған бірінші көне-болып түгендеу өз жолын қабылдау деп болжайды. Мәселен, наубайханада дүйсенбіде әрқайсысы 1 доллар тұратын 200 нан, ал сейсенбіде әрқайсысы 1,25 доллардан тағы 200 нан өндіріледі делік. ФИФО егер наубайхана сәрсенбіде 200 бөлке сатқан болса, COGS ( кіріс туралы есепте ) бір бөлке үшін 1 долларды құрайды, өйткені бұл инвентарьдағы алғашқы нанның әрқайсысының құны болатын. 1,25 доллар тұратын бөлімдер түгендеуге дейін ( баланста ) бөлінеді.
Соңғы кіру, алғашқы шығу (LIFO)
Өткен-In, First Out-(Біз кімге борыштармыз) әдісі түгендеу келіп соңғы немесе moreunit бірінші сатылады деп болжайды. Ескі түгендеу, демек, есепті кезеңнің соңында қалады. Сәрсенбіде сатылған 200 бөлке үшін сол наубайхана COGS-ке бір бөлке үшін 1,25 доллар бөледі, ал қалған 1 доллар уақыт кезеңіндегі тауарлық-материалдық құндылықтардың құнын есептеуге жұмсалады.
Орташа шығындар
Орташа шығындар әдісі есепті кезең ішінде сатуға қол жетімді барлық бірліктердің орташа алынған өлшемдерін алады, содан кейін COGS құнын және тауарлық-материалдық қорлардың құнын анықтау үшін осы орташа құнын пайдаланады. Біздің наубайхана мысалында тауарлы-материалдық құндылықтардың орташа құны [1,200 x $ 1) + (200 x $ 1,25)] / 400 ретінде есептелген бірлігі үшін 1,125 долларды құрайды.
ЛИФО мен ФИФО: Тауарлы-материалдық құндылықтарды бағалау
Компания қолданатын бағалау әдісі әр түрлі салаларда әр түрлі болуы мүмкін. Төменде тауарлық-материалдық құндылықтарды бағалау және оның COGS мен пайдаға әсерін қарастыру кезінде LIFO мен FIFO арасындағы кейбір айырмашылықтар келтірілген.
ЛИФО
LIFO COGS-ті бағалау үшін жақында сатып алынған тауарлы-материалдық құндылықтарды пайдаланатындықтан, қалған қалдықтар өте ескі немесе ескірген болуы мүмкін. Нәтижесінде, LIFO тауарлық-материалдық құндылықтардың дәл немесе заманауи құнын ұсынбайды, себебі бағалау қазіргі кездегі тауарлық-материалдық құндылықтарға қарағанда әлдеқайда төмен. Сондай-ақ, LIFO көптеген компаниялар үшін шындыққа сай келмейді, өйткені олар жақында сатып алынған тауарлы-материалдық құндылықтарды пайдалану кезінде ескі инвентарларын бос күйінде қалдырмайды.
Мысалы, теңіз өнімдерін сататын компания өз өнімдерін сату және жөнелту кезінде жаңадан алынған тауарлы-материалдық құндылықтарды бірінші кезекте нақты пайдаланбайды. Басқаша айтқанда, теңіз өнімдерін шығаратын компания өзінің ежелгі тауарлық-материалдық құндылықтарын ешқашан бос қалдырмайды, өйткені тағам бұзылып, шығынға әкелуі мүмкін.
Нәтижесінде LIFO тез бұзылатын тауарларды сататын көптеген компаниялар үшін практикалық емес және ең көне тауарлық-материалдық құндылықтарды пайдаланудың логикалық өндіріс процесін дәл көрсетпейді.
ФИФО
ФИФО тауарлық-материалдық құндылықтар бағасының жақсырақ индикаторы бола алады, өйткені ескі элементтер пайдаланылған, ал жақында алынған баптар ағымдағы нарықтық бағаларды көрсетеді. Көптеген компаниялар үшін FIFO ең қисынды таңдау болып табылады, өйткені олар әдетте өздерінің тауарларын өндіруде ең көне тауарлы-материалдық құндылықтарды пайдаланады, демек COGS бағалау олардың өндіріс кестесін көрсетеді.
Мысалы, жоғарыда аталған теңіз өнімдерін шығаратын компания өз өнімдерін сату және жөнелту кезінде ең көне тауарлы-материалдық құндылықтарды бірінші (немесе бірінші) пайдаланады. Теңіз өнімдерін шығаратын компания ешқашан ескі инвентарларды бұзу үшін қоймада қалдырмайтындықтан, ФИФО компанияның тауарларын сатуда ең көне тауарлы-материалдық құндылықтарды пайдалану процесін дәл көрсетеді.
ЛИФО және ФИФО: Инфляцияның әсері
Егер инфляция жоқ болса, онда түгендеуді бағалаудың үш әдісі де дәл дәл нәтиже берер еді.Инфляция – бұл экономикадағы бағаның өсу жылдамдығының өлшемі.Бағалар тұрақты болған кезде, біздің нан-тоқаштар мысалында нанның барлық бөлімдерін 1 доллардан, ал ЛИФО, ФИФО-дан шығара алады және орташа құны бізге бір бөлке үшін 1 доллар құнын береді.Алайда, нақты әлемде бағалар ұзақ мерзімді өсуге бейім, демек, бухгалтерлік есеп әдісін таңдау тауарлық-материалдық қорларды бағалауға және кезең ішіндегі кірістілікке әсер етуі мүмкін.
Баға өсіп жатыр деп есептегенде, инфляция тауарлы-материалдық құндылықтарды бағалаудың үш әдісіне келесідей әсер етеді:
ЛИФО
Сатылымдар LIFO әдісі бойынша есепке алынған кезде, тауарлық-материалдық құндылықтардың соңғы баптары COGS-ті бағалау үшін қолданылады және бірінші сатылады. Басқаша айтқанда, арзанырақ болған ескі инвентарлар кейінірек сатылатын болады. Инфляциялық ортада қазіргі COGS ЛИФО-да жоғары болады, өйткені жаңа тауар-материалдық құндылықтар қымбатқа түседі. Нәтижесінде, компания есепті кезеңдегі кірісті немесе таза кірісті азайтады. Алайда, табыстың немесе пайданың төмендеуі компанияға салық міндеттемесінің төмендігінен пайда табатындығын білдіреді.
ФИФО
Сату ФИФО әдісі бойынша есепке алынған кезде, алдымен сатып алынған ең көне тауарлық-материалдық құндылықтар пайдаланылады. ФИФО жаңа және қымбат тауарлы-материалдық құндылықтарды баланста қымбаттайтын ортада қалдырады. Нәтижесінде ФИФО таза кірісті ұлғайта алады, себебі COGS-ті бағалау үшін бірнеше жыл бұрын болуы мүмкін және аз шығындармен алынған тауар-материалдық құндылықтар пайдаланылады. Алайда, таза кіріс неғұрлым жоғары болса, компанияның жоғары салық міндеттемесі болатындығын білдіреді.
Орташа шығындар
Орташа шығын әдісі ФИФО мен ЛИФО арасында болатын нәтижелерді шығарады.
Алайда, егер баға төмендеуде, жоғарыда көрсетілген қарама-қарсы сценарийлер ойнайтынын ескеріңіз. Сонымен қатар, көптеген компаниялар тауарлық-материалдық құндылықтарды бағалау кезінде «өзіндік құнын не нарықты» қолданатынын мәлімдейді. Бұл дегеніміз, егер тауарлық-материалдық құндылықтар күрт құлдыраса, онда олардың бағасы LIFO, FIFO немесе орташа шығынның орнына нарықтық құнын (немесе қалпына келтіру құнын ) білдіретін болады.
ЛИФО мен ФИФО мысалы
Төмендегі кестелерде біз бағалау әдістері компанияның қаржылық талдауының нәтижелеріне қалай әсер етуі мүмкін екенін білу үшін ABC Bottling Company деп аталатын жалған сусын өндірушінің тізімдемесін қолданамыз.
Компания әр айдың бірінші тоқсанында 3000 бірлікке тауарлы-материалдық құндылықтар сатып алуларын жүргізді. Алайда, компанияның өзінде 1000 бірлік ескі инвентарлар болған, олар әрқайсысы 8000 долларға бағаланып, 8 доллардан сатып алынған. Басқаша айтқанда, бастапқы түгендеу кезең үшін 4000 бірлікті құрады.
Компания Q1-де 3000 бірлік сатты, бұл тауарлық-материалдық құндылықтардың 1000 теңгені құрайтын қалдық қалды (немесе 4000 бірлік – 3000 бірлік сатылды = 1000 бірлік).
COGS бағалау
- ЛИФО шеңберінде COGS 37000 долларға бағаланды, өйткені жақында сатып алынған 3000 бірлік есептеулерде немесе қаңтар, ақпан және наурыз айларында сатып алынды ($ 10,000 + $ 12,000 + $ 15.000).
- ФИФО шеңберінде COGS 30 000 долларға бағаланды, себебі ФИФО ең көне тауарлы-материалдық құндылықтарды пайдаланады, содан кейін қаңтар мен ақпан айларында тауарлы-материалдық құндылықтарды сатып алады. Басқаша айтқанда, 3000 бірлік ($ 8000-ға 1000 бірлік) + (10.000 немесе қаңтар айына 1000 бірлік) + (12.000 немесе ақпанға 1000 бірлік) кіреді.
- Орташа шығындар әдісі 11 250 АҚШ долларын немесе ((8000 доллар + 10000 доллар + 12000 доллар + 15000 доллар) / 4) құрады.
Төменде түгендеудің соңғы бағалары келтірілген:
- LIFO- ға арналған түгендеу аяқталады: 1000 бірлік x $ 8 = 8000 $. Есіңізде болсын, соңғы бірліктер (ең жаңалары) алдымен сатылады; сондықтан біз түгендеуді аяқтауға ең көне бірліктерді қалдырамыз.
- ФИФО- ға арналған түгендеу аяқталады: 1000 бірлік х $ 15 = әрқайсысы $ 15.000. Есіңізде болсын, алғашқы бірліктер (ең ескілері) алдымен сатылады; сондықтан біз түгендеуді аяқтауға арналған ең жаңа бірліктерді қалдырамыз.
- Орташа шығындар бойынша түгендеуді аяқтау: (1000 x 8) + (1,000 x 10) + (1,000 x 12) + (1,000 x 15)] / 4000 бірлік = бірлік үшін 11,25 доллар; 1000 бірлік X $ 11,25 әрқайсысы = $ 11,250. Түгендеудегі барлық бірліктердің орташа алынған өлшемдерін алатынымызды ұмытпаңыз.
Біз кімге борыштармыз немесе FIFO: бұл шын мәніндема Matter
8000, 15000 және 11 250 доллар арасындағы айырмашылық айтарлықтай. ABC компаниясының толық іргелі талдауында біз осы түгендеу сандарын басқа көрсеткіштерді есептеу үшін қолдана аламыз – мысалы, компанияның қазіргі қаржылық денсаулығын анықтайтын факторлар, және оның болашағы туралы болжам жасауға мүмкіндік береді. Сонымен, компания өзінің тауарлық-материалдық құндылықтарын бағалау кезінде қандай тауарлық-материалдық құндылықтардан басталатыны маңызды. Компаниялар заң бойынша өздерінің жарияланған қаржылық есеп жүргізу әдісін қолданғанын көрсетуге міндетті.
Жоғарыдағы ABC компаниясының мысалы өте қарапайым болғанымен, түгендеу тақырыбы және LIFO, FIFO немесе орташа шығындарды қолдану күрделі болуы мүмкін. Тауарлық-материалдық қорларды қалай басқаруға болатындығын білу – бұл кішігірім немесе ірі компаниялар үшін маңызды құрал; сонымен қатар тауарлы-материалдық құндылықтармен айналысатын кез-келген кәсіп үшін үлкен жетістік факторы. Тауарлық-материалдық қорларды басқару компанияға табысын бақылауға және болжауға көмектеседі. Керісінше, тауарлы-материалдық құндылықтарды өз пайдасына қалай пайдалану керектігін білмеу компанияның тиімді жұмыс істеуіне кедергі келтіруі мүмкін. Инвесторлар үшін тауарлық-материалдық құндылықтар талдаудың маңызды элементтерінің бірі бола алады, себебі ол компанияның негізгі қызметімен не болып жатқанын білуге мүмкіндік береді.